Проценты по депозиту в отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств Движение денежных средств за период

В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.

Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:

• суммы по товарообменным сделкам;
• инвестированные средства в денежные эквиваленты;
• валютные операции;
• получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.

При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.

Свернутые показатели

Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.

Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:

• денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
• НДС и акцизы;
• поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.

При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:

• 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
• 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.

Особенности

• Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
• Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
• Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
• Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.

Шапка

Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.

Операционная деятельность

Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).

Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:

• погашение выданных сотрудникам кредитов;
• возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
• финрезультат валютно-обменных операций;
• проценты по долговым вложениям.

Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.

Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.

Инвестиционная деятельность: доходы

В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.

Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).

Инвестиционная деятельность: расходы

Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.

Финансовая деятельность: доходы

Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).

Финансовая деятельность: расходы

Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).

Итоги

В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:

• Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
• Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).

Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.

Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?

На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении заполнения описаны выше.

По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.

За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.

В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:

ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.

ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.

Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).

В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.

За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».

Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.

За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.

За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.

На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.

За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.

Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей

Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).

Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк

Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.

По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:

270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.

Сальдо финансовых операций составляет:

12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.

Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:

63+915 = 978 тыс. руб.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.

Как выделять НДС?

Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:

• выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
• по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
• остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.

Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:

Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.

Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:

• Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
• Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.

Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.

Как отражать зарплату?

В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.

НПП

Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.

Денежные эквиваленты

Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.

У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.

Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:

Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.

Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:

Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.

Отчет о движении денежных средств надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в Отчете о движении денежных средств, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.

Основные правила заполнения Отчета о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Общие требования к заполнению Отчета о движении денежных средств

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности компании.

Это, в частности:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Это, к примеру:

• соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
• проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки от финансовой деятельности

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например, это:

• денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Порядок заполнения отдельных строк Отчета о движении денежных средств

Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг" посчитайте так:

1. сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;

Строка 4119= НДС, поступивший от покупателей + НДС, возвращенный из бюджета - НДС, уплаченный поставщикам-НДС, перечисленный в бюджет;

Если получилась отрицательная величина, то она указывается в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 проставляется прочерк.

Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" посчитайте так:

1. сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
2. вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.

В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат укажите в скобках.

В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 - "Налог на прибыль".

Денежные потоки от инвестиционных операций

Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" посчитайте так:

1. сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;
2. вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования;

58-3 "Предоставленные займы".

Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.

Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" посчитайте так:

1. сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением ОС;
2. вычтите НДС, перечисленный поставщикам.

В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги, приобретенные по цессии".

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь следует раскрыть информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга.

Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат укажите в скобках.

Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым).

Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.

Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300.

Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком минус.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В Отчете о движении денежных средств остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450.

Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2016 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты".

Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2015 г.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" отчета равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.

Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Таким образом, данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года.

Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса.

Движение иностранной валюты

Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:

• величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
• остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
• разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Пример

Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту.

Других операций с иностранной валютой организация не совершала.

На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

На дату перечисления валюты - 70,00 руб/USD;

Бухгалтер организации должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

По строке 4121 - в сумме 1 400 000 руб. (20 000 USD x 70,00 руб/USD);

По строкам 4100 и 4400 - 1 400 000 руб.;

По строке 4450 - в сумме 1 950 000 руб. (30 000 USD x 65,00 руб/USD);

По строке 4500 - в сумме 600 000 руб. (10 000 USD x 60,00 руб/USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500:

а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);

б) в российской валюте - 50 000 руб. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000).

Рублевую разницу бухгалтер организации должен показать по строке 4490 отчета в круглых скобках - (50) тыс. руб.

Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета.

Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.

Для этого следует использовать следующую формулу:

При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).

Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств

В течение года по 51 счету проходили такие операции.

Тогда Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом:

Отчет о движении денежных средств за 2016 г.

Форма 0710004 с. 2

Форма 0710004 с. 3

Данные за прошлый год приведены в Отчете о движении денежных средств на основании данных Отчета о движении денежных средств прошлого года.

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) .
Разработка и внедрение ПБУ 23/2011 являются еще одним шагом на пути конвергенции МСФО и российской системы бухгалтерского учета (РСБУ). Применять ПБУ 23/2011 должны коммерческие организации (за исключением кредитных организаций) начиная с за 2011 г.

Различия между положениями МСФО и РСБУ

До утверждения нового ПБУ 23/2011 между порядком составления по российским правилам и по правилам, установленным МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств", имелись значительные различия (табл. 1).

Таблица 1

Требования к составлению отчета о движении денежных средств

В каких случаях следует использовать ПБУ 23/2011?

Правила ПБУ 23/2011 используются организациями при составлении отчета о движении денежных средств в случае, когда:
обязанность представлять пользователям такой отчет предусмотрена законодательством по бухгалтерскому учету или нормативными правовыми актами;
организация добровольно приняла решение о представлении или публикации отчета о движении денежных средств (п. 2 ПБУ 23/2011).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Кроме того, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", также освобождаются от ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Использовать это положение организации - участники проекта могут только в том случае, если годовой объем их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млрд руб.
Если руководством такой компании будет принято решение формировать отчет о движении денежных средств в добровольном порядке, то при его составлении организации также должны руководствоваться положениями ПБУ 23/2011.
Если организация формирует отчетность для внутренних целей, для государственного статистического наблюдения, для иных специальных целей, то ПБУ 23/2011 не применяется.

Требования, которые предъявляются к отчету о движении денежных средств

Порядок составления отчета о движении денежных средств до вступления в силу Приказа Минфина России N 11н регулировался только Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Помимо этого, при составлении отчета о движении денежных средств за 2010 г. организации руководствовались п. п. 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Отчет о движении денежных средств входит в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и к отчету о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99); он формируется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами и ПБУ 23/2011.
В частности, согласно ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен быть достоверным, а информация в нем - нейтральной. В отчет должны быть включены показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений организации.
Данные о движении денежных средств в отчете приводятся минимум за два года - за отчетный период и за период, предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).
Отчет о движении денежных средств должен быть составлен в рублях (п. 16 ПБУ 4/99).

Денежные средства и денежные эквиваленты

При составлении отчета о движении денежных средств за 2010 г. организации использовали информацию по следующим счетам:
50 "Касса" (за исключением субсчета 3 "Денежные документы");
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
55 "Специальные счета в банках" (за исключением субсчета 3 "Депозитные счета");
57 "Переводы в пути".
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в отчет о движении денежных средств включается не только информация о денежных средствах, но и данные о денежных эквивалентах (п. 5 ПБУ 23/2011).
Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые:
могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств;
подвержены незначительному риску изменения стоимости.
В ПБУ 23/2011 приводится только один пример высоколиквидных финансовых вложений - депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.
Напомним, что к финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Данные требования установлены п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Обычно денежными эквивалентами считаются ценные бумаги и депозитные вклады в банке, выдаваемые по требованию, со сроком погашения три месяца или менее. В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (Информационное сообщение Минфина России от 21.12.2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности").
Кроме того, к денежным эквивалентам могут быть отнесены банковские овердрафты, поскольку по требованию организации банк обязан предоставить денежные средства в размере, определенном условиями договора овердрафтного кредитования.
Инвестиции в собственный капитал других компаний, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, займы, предоставленные другим организациям, а также собственные акции организации не относятся к категории эквивалентов денежных средств.
Руководству компании необходимо самостоятельно определить, что именно включается в состав денежных эквивалентов, исходя из определения их ликвидности и подверженности незначительному риску. Для этого в учетной политике необходимо установить подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации необходимо раскрыть информацию о составе денежных средств и денежных эквивалентов (п. 22 ПБУ 23/2011). Кроме того, организация должна показать увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
Для определения денежных эквивалентов по данным бухгалтерского учета организациям необходимо использовать информацию по счету 55, субсчет 3 "Депозитные счета", и счету 58 "Финансовые вложения". При определении инвестиций в качестве денежных эквивалентов по данным российского учета необходимо принимать во внимание указанные критерии.
Таким образом, начиная с отчетности за 2011 г. организации должны включать в отчет о движении денежных средств не только информацию о движении денежных средств, но и отражать информацию о движении денежных эквивалентов.
Аналогичный порядок предусмотрен и п. 7 МСФО 7.

Денежные потоки

Поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также платежи организации называются в ПБУ 23/2011 денежными потоками .
Помимо денежных потоков в отчете о движении денежных средств отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011).
При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и их эквиваленты суммируются и отражаются общей суммой. Такой подход объясняется тем, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами фирмы, а не источником или способом использования денег.
Пунктом 6 ПБУ 23/2011 определены те операции, которые не формируют денежные потоки . К ним относятся:
платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (пример 1);
поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов (примеры 2, 3);
валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) - пример 4;
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от такого перевода) - пример 5.

Пример 1. Организация приобретает краткосрочные долговые ценные бумаги, которые относятся к денежным эквивалентам. В этом случае организация меняет деньги на денежные эквиваленты. Такая операция не приводит ни к притоку, ни к оттоку денежных средств и денежных эквивалентов, а значит, не должна учитываться при составлении отчета о движении денежных средств.

Пример 2. Наступил срок погашения долговых ценных бумаг, которые были приобретены с дисконтом. Поскольку поступления от погашения ценных бумаг оказались больше той суммы, которую заплатили при их покупке, указанная разница учитывается при составлении отчета о движении денежных средств.
Например, организация приобрела дисконтный вексель Сбербанка России номиналом 1 000 000 руб. За вексель организация заплатила 970 000 руб. Срок погашения векселя истекает через три месяца. Дисконт - 30 000 руб.
При погашении векселя организация получит 1 000 000 руб. Из них 970 000 руб. не будут учитываться при составлении отчета о движении денежных средств. Только сумма дисконта в размере 30 000 руб. будет включена в поступления от финансовой деятельности.

Пример 3. Закончился срок депозитного вклада, и денежные средства перечислены на расчетный счет организации. При этом сумма процентов, которая начислена за период действия депозитного вклада, отражается в составе поступлений, а сумма депозитного вклада не отражается.
Например, организация открыла депозитный счет, на который перечислила 1 000 000 руб. Срок действия договора банковского вклада - три месяца. За этот период организации были начислены проценты в размере 30 000 руб., которые были ей выплачены при закрытии депозитного счета.
При составлении отчета о движении денежных средств операции по перечислению денежных средств на расчетный счет в размере 1 000 000 руб. и по возврату этой суммы с депозитного счета учитываться не будут, а сумма процентов в размере 30 000 руб. будет отражена в составе поступлений от финансовой деятельности.

Пример 4. Организация продает валютную выручку, полученную от реализации товаров. При этом с валютного счета организации списываются евро, а на расчетный счет организации зачисляются рубли. В отчете о движении денежных средств будет отражаться только та сумма, которая возникла в результате отличия курса иностранной валюты, по которой евро были проданы, от официального курса Банка России евро к рублю.
Например, организация направила на продажу выручку от реализации товаров в размере 10 000 EUR. На дату продажи официальный курс евро составил 41 руб/EUR, а курс, по которому банк продал валюту, - 40 руб/EUR.
При пересчете в рубли получается, что банк списал с валютного счета организации сумму в евро, эквивалентную 410 000 руб., а зачислил на расчетный счет всего лишь 400 000 руб. Потери от продажи евро составили 10 000 руб. Только сумму потерь организация должна отразить в отчете о движении денежных средств как выбытие средств по текущим операциям.

Пример 5. По окончании срока действия договора по депозитному вкладу в банке организация может направить денежные средства на приобретение ценных бумаг, которые относятся к высоколиквидным денежным эквивалентам.

Кроме того, не формируют денежные потоки иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую сумму. К таким операциям, в частности, относятся:
получение наличных со счета в банке (Дебет 50 Кредит 51);
внесение наличных денежных средств на расчетный счет организации (Дебет 51 Кредит 50);
перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой организации (Дебет 51 Кредит 51).
Таким образом, платежи и поступления, которые не изменяют общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, не отражаются в отчете о движении денежных средств как выплаты и поступления.

Классификация денежных потоков

В п. 7 ПБУ 23/2011 представлена классификация денежных потоков в зависимости от характера операций (она такая же, как и в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Денежные потоки, которые отражаются в отчете о движении денежных средств, подразделяются на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки от текущих операций связаны с осуществлением обычной деятельности организации, которая приносит выручку; они, как правило, являются результатом операций, которые формируют прибыль (убыток) организации от продаж.
Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе. Денежные потоки приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.
Представление информации в отчете о движении денежных средств по трем денежным потокам имеет большое значение для пользователей бухгалтерской отчетности (табл. 2).

Таблица 2

Значение информации о денежных потоках для пользователей отчетности

В отчете о движении денежных средств организации отражают приток денежных средств и денежных эквивалентов и отток денежных средств и денежных эквивалентов в разрезе денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций (табл. 3, 4, 5).

Таблица 3

Денежные потоки от текущих операций

Таблица 4

Денежные потоки от инвестиционных операций

Таблица 5

Денежные потоки от финансовых операций

Дивиденды, выплаченные акционерам, организации должны отражать в составе финансовых денежных потоков. Аналогичный порядок установлен и п. 34 МСФО 7.
Сумма налога на прибыль может отражаться в составе текущего, инвестиционного или финансового потока исходя из взаимосвязи с текущей, инвестиционной или финансовой деятельностью. Аналогичный порядок предусмотрен п. п. 35 и 36 МСФО 7.
Из табл. 3, 4, 5 следует, что платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. В частности, возврат основной суммы долга относится к денежным потокам от финансовых операций, а уплата процентов является денежным потоком от текущих операций. Если организация перечислила обе суммы одним платежом, то при составлении отчета о движении денежных средств этот платеж необходимо распределить по различным денежным потокам (п. 13 ПБУ 23/2011).
В том случае, если денежные потоки не могут быть однозначно классифицированы, они классифицируются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
В учетной политике организация устанавливает принципы классификации денежных потоков, которые не указаны в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, и раскрывает их в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Свернутое и развернутое отражение денежных потоков

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. 14 ПБУ 23/2011).
Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, т.е. применяется брутто-метод.
Пунктом 16 ПБУ 23/2011 установлено, что часть поступлений и платежей должна отражаться свернуто - только разница между поступлениями и выбытиями денежных средств и денежных эквивалентов (нетто-метод). Возможность использования нетто-метода предусмотрена п. 22 МСФО 7.
В отчете о движении капитала свернуто отражаются :
транзитные денежные потоки;
массовые денежные потоки;
несущественные виды поступлений и выплат денежных средств (денежных эквивалентов) организации.
Транзитный денежный поток отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16 ПБУ 23/2011).
К денежным потокам транзитного характера относятся:
денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги) - пример 6;
поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов (пример 7);
платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов (пример 8);
поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (пример 9);
оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента (пример 10).

Пример 6. Организация занимается комиссионной торговлей, выступая в роли комиссионера, и получает денежные средства от покупателя в оплату за товар, причем незамедлительно перечисляет их комитенту за вычетом комиссионных.
В мае организация реализовала комиссионные товары на сумму 1 180 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 10%.
В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:
Дебет 51 Кредит 76
1 180 000 руб. - от покупателей поступила выручка от реализации комиссионного товара;
Дебет 76 Кредит 90-1
118 000 руб. (1 180 000 руб. x 10%) - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
18 000 руб. (118 000 руб. x 18: 118) - отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 51
1 062 000 руб. (1 180 000 руб. - 118 000 руб.) - выручка от реализации товаров перечислена комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.
В отчете о движении денежных средств поступление от покупателя и выплату комитенту (за минусом комиссионного вознаграждения) в размере 1 062 000 руб. следует указать свернуто, поскольку это транзитный денежный поток.
Следовательно, в отчете будет отражено только комиссионное вознаграждение в размере 118 000 руб.

Пример 7. В 2011 г. на основании налоговых деклараций организация перечислила в бюджет НДС в размере 1 200 000 руб. Сумма, полученная организацией от покупателей и заказчиков в 2011 г., составила 541 200 000 руб.
Поскольку организация должна указать свернуто поступления от покупателей и заказчиков, платежи в бюджет косвенных налогов, в отчете о движении денежных средств будет отражена только сумма поступлений от покупателей и заказчиков в размере 540 000 000 руб. (541 200 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Пример 8. В 2011 г. на основании налоговых деклараций организация получила из бюджета возмещение НДС в размере 2 300 000 руб. Сумма, перечисленная организацией поставщикам и подрядчикам в 2011 г., составила 672 300 000 руб.
Поскольку организация должна указать свернуто поступления от покупателей и заказчиков, платежи в бюджет косвенных налогов, в отчете о движении денежных средств будет отражена только сумма поступлений от покупателей и заказчиков в размере 670 000 000 руб. (672 300 000 руб. - 2 300 000 руб.).

Пример 9. Организация ООО "Солнышко" является владельцем коммерческой недвижимости и сдает в аренду ООО "Ромашка" нежилое помещение. Помимо арендной платы арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг. В свою очередь арендодатель направляет полученные денежные средства на оплату поставщикам коммунальных услуг.
В 2011 г. ООО "Солнышко" перечислило поставщикам коммунальных услуг 6 850 000 руб., а получило от ООО "Ромашка" 1 850 000 руб.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Дебет 76 Кредит 60
1 850 000 руб. - арендодателю предъявлена к возмещению стоимость потребленных коммунальных услуг;
Дебет 51 Кредит 76
1 850 000 руб. - от арендодателя получены денежные средства в возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг;
Дебет 60 Кредит 51
6 850 000 руб. - перечислена плата поставщикам коммунальных услуг.
При составлении отчета о движении денежных средств за 2011 г. указанные суммы будут отражены свернуто. Поэтому в отчете будет указана только сумма платежей поставщикам коммунальных услуг в размере 5 000 000 руб. (6 850 000 руб. - 1 850 000 руб.).

Пример 10. Организация ООО "Ветерок" оказывает экспедиторские услуги. В 2011 г. она получила от клиентов оплату за свои услуги в размере 7 468 000 руб., а грузоперевозчикам заплатила 6 500 000 руб.
В этом случае в отчете о движении денежных средств будет отражена только сумма поступлений от покупателей в размере 968 000 руб. (7 468 000 руб. - 6 500 000 руб.).

Массовые денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (п. 17 ПБУ 23/2011).
Примерами денежных потоков массового характера являются:
взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
покупка и перепродажа финансовых вложений;
осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.
В учетной политике определяется порядок для свернутого представления денежных потоков. Данные положения учетной политики необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 23/2011).

Пересчет операций в иностранной валюте

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).
При составлении отчета о движении денежных средств за 2011 г. пересчет осуществлялся в соответствии с п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Сначала информация о движении иностранной валюты формируется организацией отдельно по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. При заполнении отчета о движении денежных средств полученные данные по отдельным расчетам суммируются.
Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств заполняется отдельно по каждой иностранной валюте, которая находится в банке и в кассе организации. Затем все показатели этих отчетов пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России этой валюты на 31 декабря отчетного года.
Пунктом 18 ПБУ 23/2011 предусмотрен иной порядок пересчета денежных потоков в иностранной валюте в рубли.
В частности, величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
В своей учетной политике в целях бухгалтерского учета организации определяют порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте. Данные положения учетной политики должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 21 ПБУ 23/2011).
В случае если незамедлительно после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях. Рублевая сумма определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (п. 19 ПБУ 23/2011).
Иными словами, на начало и на конец отчетного периода остатки денежных средств и денежных эквивалентов пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (п. п. 4, 5 ПБУ 3/2006).
Денежные потоки пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, а остатки денежных средств и денежных эквивалентов - на отчетную дату. В результате образуется разница, которая должна отражаться отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Денежные потоки взаимозависимых организаций

Пунктом 20 ПБУ 23/2011 установлено, что существенные денежные потоки между основной организацией и ее дочерними и зависимыми организациями должны отражаться в отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.
В настоящее время законодательством по бухгалтерскому учету подобных требований не установлено.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

ПБУ 23/2011 определяет состав информации о денежных средствах и денежных эквивалентах, которую организация должна раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Организация может в пояснениях к бухгалтерской отчетности представлять расшифровки тех или иных статей отчета о движении денежных средств. В этом случае статьи отчета должны содержать ссылку на эти пояснения (п. 21 ПБУ 23/2011).
В пояснениях к бухгалтерской отчетности организация раскрывает информацию:
о составе денежных средств и денежных эквивалентов;
об увязке сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п. 22 ПБУ 23/2011);
об учетной политике, принятой организацией в отношении представления информации в отчете о движении денежных средств (п. 23 ПБУ 23/2011);
о возможностях дополнительного привлечения денежных средств (п. 24 ПБУ 23/2011);
другую существенную информацию о денежных средствах и денежных эквивалентах (п. 25 ПБУ 23/2011) - табл. 6.

Таблица 6

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Подведем итоги

Положения ПБУ 23/2011 вносят значительные изменения в порядок представления информации в отчете о движении денежных средств. В заключение напомним эти изменения:
отчет о движении денежных средств должен отражать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов;
несущественные поступления денежных средств (денежных эквивалентов) и выплаты организации, транзитные и массовые денежные потоки организации могут отражаться свернуто;
денежные потоки в иностранной валюте необходимо пересчитывать на дату совершения операции;
существенные денежные потоки между взаимозависимыми организациями должны отражаться обособленно;
дивиденды, выплаченные акционерам, и суммы налога на прибыль организации должны отражать в составе денежных потоков от финансовой деятельности;
в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать дополнительную информацию о денежных средствах и денежных эквивалентах.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ОДДС)

ОДДС представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса.

В ОДДС раскрывается информация о денежных потоках организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности , а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

При определении показателей ОДДС необходимо учитывать, что если:

Поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;

Денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

то такие денежные потоки отражаются в ОДДС свернуто .

В частности, свернуто отражаются:

Суммы косвенных налогов: полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков; перечисленные поставщикам и подрядчикам; перечисленные в бюджет; возвращенные из бюджета;

Денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов (пп. "г" п. 16

Текущая деятельность

В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:

Уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

Поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

Поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами;

Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);

Платежи налога на прибыль организаций.

Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций.

Инвестиционная деятельность

К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

К денежным потокам от инвестиционных операций относятся, например:

Финансовая деятельность

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

К денежным потокам от финансовых операций относятся, например:

Отчет о движении денежных средств

Согласно п.1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) организация размещает денежные средства на депозитном счете в банке, а банк обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренном договором.

Если договор банковского вклада (депозита) заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию, то такой вклад называется вкладом до востребования . Если договором предусмотрен возврат вклада по истечении определенного срока, то такой вклад называется срочным вкладом (п.1 ст. 837 ГК РФ).

Согласно п.3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям. При этом финансовые вложения со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты относятся к долгосрочным финансовым вложениям, а со сроком обращения (погашения) не более чем через 12 месяцев после отчетной даты – к краткосрочным финансовым вложениям.

долгосрочными финансовыми вложениями отражаются в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций». Размещение денежных средств на депозитном счете (Дебет 55.3 Кредит 51) отражается по строке «Прочие платежи» (код строки 4229) или по вписываемой строке в случае существенности показателя. Возврат денежных средств с депозитного счета на расчетный счет (Дебет 51 Кредит 55.3) отражается по строке «Прочие поступления» (код строки 4219) или по вписываемой строке в случае существенности показателя. Полученные проценты от размещения денежных средств в банковский вклад (депозит) на срок более 12 месяцев отражаются по строке «Поступления процентов по долговым финансовым вложениям» (код строки 4214).

В Отчете о движении денежных средств операции с краткосрочными финансовыми вложениями отражаются в разделе «Денежные потоки от текущих операций». Перечисление денежных средств на срочный банковский вклад (депозит) на срок не более 12 месяцев отражается по строке «Прочие платежи» (код строки 4129), а в случае существенности показателя – по вписываемой строке. Возврат денежных средств со срочного банковского вклада (депозита), а также полученные проценты отражаются по строке «Прочие поступления» (код строки 4119), а в случае существенности показателя – по вписываемой строке.

Для отражения в Отчете о движении денежных средств банковского вклада (депозита) до востребования применяются правила, установленные п.п. 5 и 6 ПБУ 23/2011. Депозиты до востребования относятся к денежным эквивалентам. Перечисления денежных средств в денежные эквиваленты (с расчетного счета на депозитный счет), а также обратно (с депозитного счета на расчетный счет) не являются денежными потоками и, следовательно, не отражаются в Отчете о движении денежных средств, за исключением начисленных процентов. Полученные на расчетный счет проценты следует отражать по строке «Прочие поступления» (код строки 4119), а в случае существенности показателя – по вписываемой строке.